內(nèi)部審計質(zhì)量的評價體系及影響

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摘　要：隨著世界經(jīng)濟綜合競爭體系的發(fā)展不斷進步，我國企業(yè)經(jīng)營管理也在不斷改善中強大起來，內(nèi)部審計工作作為我國企業(yè)經(jīng)營管理中的重要組成部分，對我國企業(yè)內(nèi)部管理體系和經(jīng)濟效益的提高都有著強大的促進作用。但是，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作還存在很多問題。本文主要闡述了內(nèi)部審計質(zhì)量和內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系的涵義，重點對內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建、內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素做了分析，提出了相應(yīng)的對策和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;　內(nèi)部審計質(zhì)量;　內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系　;影響因素

一、內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部審計質(zhì)量評價

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作的規(guī)范程度與審計職能的發(fā)揮水平，是審計工作效果綜合性和有效性的表現(xiàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制是否完善的重要標(biāo)志，也是審計行業(yè)自身發(fā)展的重要體現(xiàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量評價是內(nèi)部審計機構(gòu)為了確保內(nèi)部審計工作開展更為有效性而實施的一項控制活動。通過對審計工作程序、審計事項進行檢查以及對目標(biāo)實現(xiàn)可能產(chǎn)生風(fēng)險的一種有效控制，以此來不斷實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)，提高內(nèi)部審計工作的水平和質(zhì)量。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建

1.評價體系中的基本要素。內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系的基本要素包括：評價主體、評價對象、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價技術(shù)和方法。評價主體是內(nèi)部審計質(zhì)量評價要素中的最重要的部分。它決定了評價目標(biāo)和評價對象。內(nèi)部審計質(zhì)量評價對象可以分為：審計行為質(zhì)量、審計結(jié)果質(zhì)量。內(nèi)部審計質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)審計質(zhì)量工作中的指導(dǎo)性的方向，是反映審計工作的目標(biāo)達到與否的依據(jù)，是評價質(zhì)量參考的標(biāo)準(zhǔn)和原則。2.內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系方法構(gòu)建。我國企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量評價方法有平衡計分卡方法和六西格瑪。平衡計分卡方法在企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量衡量和控制中用的比較多，其對內(nèi)部審計作用的范圍考慮得很全面；對指標(biāo)的各個層面的分析較為深入。3.內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系主體構(gòu)建。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價主體包括：企業(yè)內(nèi)部評估、外部的內(nèi)審行業(yè)協(xié)會、政府有關(guān)監(jiān)管部門。企業(yè)內(nèi)部評估是內(nèi)部審計質(zhì)量評價的主體之一，企業(yè)運用平衡計分卡方法，對企業(yè)進行綜合績效評價。由外部的內(nèi)審行業(yè)協(xié)會對企業(yè)內(nèi)部審計活動進行評價，保證了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的公開性和鮮明性特征。政府相關(guān)監(jiān)管部門作為企業(yè)監(jiān)督者的角色，促進企業(yè)內(nèi)部審計工作健康、高效的進行。4.內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系對象構(gòu)建。內(nèi)部審計質(zhì)量的評價對象其實就是對什么進行評價。包括內(nèi)部審計的環(huán)境因素、審計資源因素、審計行為因素。運用平衡計分方法，細分要評價的對象，可以精確的分析出評價對象中的問題和因素。5.內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建。每一個體系離不開一定的參考標(biāo)準(zhǔn)，評價體系的標(biāo)準(zhǔn)主要分為兩個方面：（1）評價體系的一般標(biāo)準(zhǔn)，包含：完整性、合理性、有效性。（2）評價體系的具體指標(biāo)：審計環(huán)境因素指標(biāo)、審計資源因素指標(biāo)、審計工作流程指標(biāo)、審計顧客反映指標(biāo)。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系的影響因素分析

內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系的基本要素：評價主體、評價對象、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價技術(shù)方法。四大要素體現(xiàn)的是一個整體，只有當(dāng)各要素以合理的結(jié)構(gòu)行成整體時，體系才能發(fā)揮強大的功能。1.體系自身影響因素分析。1.1評價主體與評價客體的協(xié)同作用：一是作為內(nèi)部審計質(zhì)量評價主體的內(nèi)審機構(gòu)及監(jiān)事會、董事會，其評價的客體是審計過程中的審計環(huán)境因素、審計資源因素和審計行為因素及其審計過程的具體項目。二是外部評價主體中的內(nèi)審協(xié)會則主要是對企業(yè)內(nèi)部審計實施的整體狀況進行評價。三是作為政府監(jiān)管部門對內(nèi)審質(zhì)量的評價。1.2評價標(biāo)準(zhǔn)、評價技術(shù)方法與評價客體的協(xié)同作用：評價標(biāo)準(zhǔn)、評價技術(shù)方法的確定是基于對審計評價客體的深層次分解。彼此之間存在的是一種對應(yīng)關(guān)系，不同的評級主體其評價的對象不一樣，其所用到的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法也是不相同的。評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法的選擇，對于評價客體的質(zhì)量影響有著重要意義，同時，也是作為評價體系整體不可分割的組成部分，它們之間的協(xié)同作用發(fā)揮好壞是直接影響體系中的重要因素。1.3評價標(biāo)準(zhǔn)與評價技術(shù)方法的協(xié)同作用：內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系缺乏一個科學(xué)的、系統(tǒng)的評價技術(shù)和方法，加強評價標(biāo)準(zhǔn)與評價技術(shù)方法的協(xié)同作用，依據(jù)評價客體確定評價標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)，選擇合適的評價技術(shù)和方法。2.體系構(gòu)建外部環(huán)境因素。2.1內(nèi)審評價體系構(gòu)建意識。國內(nèi)許多企業(yè)很少意識到內(nèi)部審計對于企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，企業(yè)的高層管理者的意識淡薄，對內(nèi)部審計質(zhì)量的要求不高，內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞沒有一定的把握和掌控，內(nèi)部審計質(zhì)量評價工作難開展。2.2內(nèi)部審計質(zhì)量體系評價標(biāo)準(zhǔn)，是對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量和企業(yè)內(nèi)部活動控制的重要組成部分，也是對于企業(yè)科學(xué)、合理經(jīng)營的重要依據(jù)。由于發(fā)展和貫徹的局限性，在實際操作中暴露出很多問題。由于缺乏可操作性的評價標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量的評價無從下手，因此許多企業(yè)僅通過一些很表面的現(xiàn)象進行主觀判斷。2.3內(nèi)部審計質(zhì)量評價有效的方法。具備評價有效的方法，推動內(nèi)部審計質(zhì)量評價科學(xué)、合理、高效的運行，評價的結(jié)果也會更加明朗、清晰。我國絕大部分企業(yè)僅僅依據(jù)主觀判斷來粗略的估計企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，缺乏有效的方法。

四、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的對策和建議

1.完善相關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)環(huán)境。我國內(nèi)部審計由于起步較晚，發(fā)展較緩慢，內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善。（1）我國相關(guān)政府部門需要積極在現(xiàn)有法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定有效的專門性的《內(nèi)部審計法》，來規(guī)定內(nèi)部審計工作中的細則。結(jié)合我國內(nèi)部審計實際情況，有針對性的完善相關(guān)法律法規(guī)。（2）政府應(yīng)該進一步完善內(nèi)部審計準(zhǔn)則、章程和具體操作指南等各種規(guī)章制度，來規(guī)范我國內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計組織協(xié)會的執(zhí)行監(jiān)管。2.科學(xué)合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。企業(yè)高層需要提高內(nèi)部審計工作的意識，明確內(nèi)部審計質(zhì)量對于企業(yè)的經(jīng)營活動和經(jīng)濟效益的提高有著重要的促進作用。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性越強，企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)才能發(fā)揮其應(yīng)有的職能，保證內(nèi)部審計工作的順利進行。建議企業(yè)應(yīng)該由董事會及其下屬審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)。這樣才能發(fā)揮內(nèi)部設(shè)計機構(gòu)的最大化作用，促進企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提高以及經(jīng)濟效益的最大化發(fā)展。3.強化內(nèi)部審計運作環(huán)境。優(yōu)良的內(nèi)部審計運作環(huán)境對于我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展和實施有著不可忽視的作用。（1）加強內(nèi)部審計和審計委員會或者董事會之間的聯(lián)系，審計委員會或者董事會作出正確的指示和規(guī)劃，安排內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)各個部門執(zhí)行，將內(nèi)部審計機構(gòu)需要將其寫成報告反饋給審計委員會或者董事會。（2）我國企業(yè)內(nèi)部審計需要加強與外部審計的合作，積極配合外部審計部門的調(diào)查和審計，主動提供企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)和經(jīng)營活動情況、財務(wù)信息報表、內(nèi)部審計工作內(nèi)容和評價結(jié)果等等信息資源，加強與外部審計師之間形成信息共享和交流機制，充分利用內(nèi)外部審計資源，減少審計工作資源的浪費。4.完善企業(yè)內(nèi)部管理制度。企業(yè)內(nèi)部管理制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動以及經(jīng)濟效益提高的重要保障。（1）企業(yè)高層要重視企業(yè)組織制度文化的環(huán)境塑造，在實踐中不斷發(fā)展形成自身特色的企業(yè)組織制度文化，來強化企業(yè)管理者和員工內(nèi)部審計的意識和工作積極性。（2）引進現(xiàn)代化的內(nèi)部審計人才、積極培養(yǎng)，加強專業(yè)知識、專業(yè)技能培養(yǎng)，定期進行內(nèi)部審計工作的培訓(xùn)，來加強和鞏固其學(xué)習(xí)能力和職業(yè)素質(zhì)的提高。（3）完善企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)內(nèi)部審計管理制度，讓企業(yè)的各個部門都參與到內(nèi)部審計工作中來，整體性配合其工作有效進行，保證內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

作者:張馨月 單位:西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

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